近年来，业财融合一直是管理会计领域的热门话题，本文基于业财融合提出业财一致性概念，分析了业财一致性的内在机理，挖掘了业财一致性的刚性和柔性模式。本文是对组织行为和分工协作理论在管理会计领域应用的延伸和拓展，以期管理会计更好地为企业创造价值。

一、前言

　　近年来，业务和财务融合成为管理会计学界和业界的共同话题，也有人提出业务和财务一体化，以突显业财融合的广度和深度。为了对业财融合和业财一体化进行同一表述，本文提出业财一致性概念，用以表述业务和财务融合的程度。

二、业财一致性内在机理
1.业财一致性本质

　　基于业财融合源自我国业界和管理会计领域的历史渊源，本文将业财一致性内涵概括为：企业为了打通信息和数据孤岛，借助数字技术实现信息和数据充分共享，通过业务和财务相互交融和支持，助力企业管理和决策，促进管理效率和经营效益的提升，实现管理会计价值创造。业财一致性的本质是企业内部治理的协同和完善，业财一致性原则在除管理会计之外的其它领域也可广泛应用。

2.业财一致性内在合理性

　　数字化时代，在企业决策和管理过程中，更多的差异分析和改进建议是通过数字技术进行大量信息和数据分析后得到的，通过分析大量历史信息和数据，从信息和数据相关性中洞察规律，揭示因果关系，挖掘改进线索。在金字塔式的组织形式中由于信息和数据的传递和共享受到权责和层级的影响，很难实现信息和数据的网状互联互通。尽管管理会计一直强调财务要深入业务，但很多时候，客观情况使得金字塔式企业很难做到这一点，这使得财务分析很容易浮在数字层面，而难以深入到业务的本质，基于此目的，业财一致性应运而生。
　　管理会计客观上要求财务延伸到业务环节，业务和财务有机结合起来，实现价值维度和业务模式有效协同。反之，业务对财务在特定目的下亦有需求，二者相互融合、相互协同。在金字塔式组织形式中财务和业务的信任是核心要素，开放的沟通和分享信息是支持协同关系的基础。财务和业务这种合作关系如果是合理的，财务和业务愿意为一种协作关系而努力，并产生劳动和管理效益。

3.业财一致性融合度

　　在金字塔式的组织架构中，业财融合的广度和深度决定了衔接成本和管理成本的多少，从业财一致性的需求侧来看，业财信息和数据完全共享是形式上的“理想状态”，但融合过程可能会造成海量的数据冗余，且技术实现也更为复杂。如果共享信息和数据过少，虽可节约融合成本，但无法满足管理和决策的要求。融合的理想状态是对信息和数据的适度共享，既不浪费资源也能满足需求。业财一致性的程度取决于企业战略的需要，从定性和定量两个维度去做出权衡和决策。定性维度主要考虑企业的组织架构和信息系统等改变的难易程度，属于模糊管理范畴，需要运用管理经验和专家建议进行有效性讨论。定量分析主要遵循成本效益原则，成本效益分析的经典决策规则是使用阈值或成本效益比率作为资源分配的临界点，通常认为，成本效益分析的目标是在给定预算或条件下最大化价值创造，运用成本效益的适当性决策规则分析成本效益增量估算和边际成本等。

三、业财一致性模式
1.刚性模式
（1）变革组织架构模式

　　从组织形态上说，金字塔式的层级性组织形式有很强的刚性，主要依靠制度和职责权力进行管理控制，业财一致性受到组织壁垒的“隔离”，从组织的战略层、经营层和业务层，到各层级内部横向职能，以及跨层级的职能交集，从集团到各子分公司，再到派出机构等，每个层级和单位之间都存在着信息和数据的交换和共享的障碍，让管控的透明度和信息质量层层衰减，数据和信息是实施集团战略管控的关键要素，信息和数据无边界是业财一致性的目标，打破组织壁垒和数据壁垒迫在眉睫。将刚性的金字塔式组织架构改变为现矩阵式、扁平式、网状的柔性组织形式是解决业财一致性的有效措施，在专业性和扩展性、多样化和差异化之间进行权衡，但改变组织结构是变革性的措施，需要协调企业发展战略，特别是CFO在企业中的职能定位。从管理会计视角来改变企业的组织架构，在实践中实现的难度不言而喻。

（2）信息化协同模式

　　由于管理目的和需求不同，企业中各个业务系统在建设初期往往以满足业务发展为出发点，业务系统没有考虑财务的需要，业务系统和财务系统之间存在分离的情况，业务系统和财务系统的信息和数据分别进行体内循环，形成多个系统分裂的模式，这种模式的实质是不同系统之间的同源数据不一致。数字化时代，随着会计引擎应对复杂能力的提升，会计引擎作为载体能够融合前段差异化的业务系统，从而实现业财一致性信息和数据通道的畅通，比如ERP系统、财务共享中心等信息协同系统都能不同程度实现业财一致性。同时，区块链技术很有可能赋能企业在业财一致性方面带来突破，并在区域交易等领域解决现有财务技术模式下的一些难题，比如业务财务双语言的挑战、业务财务系统集成的挑战和业务财务数据不一致的挑战等。除技术上的可行性外，在实施信息系统协同过程中，人力和财力至关重要，成本效益原则是重要因素。

2.柔性模式
（1）完善制度流程模式

　　制度是企业管理控制系统的基石，企业制度体系是规范、制约、调节各种行为和关系的规则体系。流程是对业务和财务活动执行先后顺序的约定。业财一致性的核心理念是财务能够从专业属性之外视角成为业务部门的合作伙伴，业务能够跳出业务专业属性的视角实现和财务的交集，二者相互交融。为了实现企业的战略目标，企业能够建立或完善保障企业内部业财一致性的管理制度，将业财一致性需求渗透于管理制度之中，强化业财一致性的延伸，推动保障业财一致性的业务流程设计、优化、完善和落地。

（2）建立项目管理模式

　　项目管理是应用程序的一个集合工具和技术，是直接使用不同资源的一种独特的、复杂的、一次性的特定需求在时间、成本和质量的限制下完成任务。每个任务需要这些工具和技术的特定组合结构化以适应任务环境和生命周期任务，时间、成本和质量是项目管理的铁三角。在企业的项目管理和决策中需要充分的信息沟通，数据对管理和决策的逻辑支撑，需要组织跨专业、跨职能、跨区域的项目组针对特定任务从时间、成本和质量三个维度进行科学项目管理，实现业财一致性高度协同，满足项目管理目标。

（3）实施清单管理模式

　　清单可以是任何给定活动中关键信息或过程完整性的有用提示，清单是一种助记符号，具有执行特定任务的组合或构造列表的功能。业财一致性是业务和财务的相互需求和支撑，双方各自的需求通过清单方式进行信息和数据共享，这主要是基于清单管理的实施和清单式信息的传输不需要更多的人力、物力和财力的投入，从适当性、可行性和可接受性三个方面都具有很强的实用性，更多的是管理理念的转变和管理行为习惯的养成，是一种实现业财一致性的有效模式。

（4）推行业财交互模式

　　业财交互模式是将业财两个平行不交集的领域交织在一起，实质是嵌入理论的应用，“嵌入”是指一种经济行为或效率工具进入另一个有机系统之中，相互发生协同，嵌入的主体是行为或工具，嵌入的客体是管理运营系统，嵌入的方式是融合和赋能，嵌入的支点是契合性和链接性。在分析嵌入对经济行为的作用效果时，要考虑经济行为主体自身的影响作用，重视作用机制和效果的影响，同时有必要考察嵌入对组织内部各种经济行为的影响。
　　在数字化和数字经济突飞猛进的今天，企业与企业之间、企业内部之间形成复杂的网状关系，传统的价值链向价值网转变，产业和企业边界变得不再清晰，互联网企业和平台企业多是网状组织形式，企业可以将实现业财一致性的刚性和柔性模式单独使用，也可混合使用，可结合企业实际情景，因地制宜实现业财一致性，最大限度满足企业管理效率和经营效益的提升，实现企业价值创造。（作者：山西杏花村汾酒集团有限责任公司、山西杏花村汾酒厂股份有限公司 李振寰）