中共北京市委农村工作委员会北京市农业农村局财务核算中心 高振明

　　摘要：根据审核工作中实际遇到及解决的问题，通过了解纳入集中核算单位的职能职责、内控制度，从合同执行审核、预算执行标准审核、经济分类科目运用审核、报销手续及付款信息审核等几个方面，探讨集中核算下审核工作要点。
　　关键词：事业单位；集中核算；内控制度；支出标准；经济分类；审核要点
　　现阶段，为了规范所属事业单位财务工作，加强资金管理，防范廉洁廉政风险，统一财务支出标准，在单位资金使用权所有权不变的前提下，成立集中核算经办机构即核算中心，统一集中办理资金收付、会计核算业务。
　　财务集中核算后很重要的一个环节是审核，即审核各单位支出单据提交的完整性、合规性等。审核是否按照批复的额度和开支范围执行预算，是否存在无预算、超预算支出等问题；发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的合规性；是否按照预算和计划实施政府采购等。本文从合同履行、预算标准执行、经济分类科目运用、报销手续及付款信息完整性等几个方面，探讨集中核算下审核工作要点。为集中核算审核工作提供思路。
　　一、审核业务前应开展的工作
　　（一）熟悉核算单位职能职责
　　集中核算中审核人员并不是纳入集中核算单位的员工，为了更好地提高审核工作质量和工作效率，更好地促进业财融合。审核人员应充分了解熟悉纳入集中核算单位的职能职责。只有充分熟悉核算单位的职能职责，才能理解经费支出的意义。
　　（二）了解核算单位的年度预算
　　审核内容中重要的一点是单据的支出是否有预算，根据《中华人民共和国预算法》要求，单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支。以及《国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》，政府的全部收入和支出都应当依法纳入预算，执行统一的预算管理制度。坚持先有预算后有支出，严禁超预算、无预算安排支出或开展政府采购。
　　（三）熟悉市级财政部门和单位主管部门下发的各类财务制度
　　包括不限于《部门预算管理办法》《政府采购集中采购目录及标准》《福利费管理使用规定》《资金支出管理办法》等。
　　（四）熟悉各单位的内控制度
　　一是各单位下发的，根据市级财政部门出台的各类制度，包括因公临时出国经费、差旅费、会议费、培训费管理办法等。
　　二是各单位为提高经费使用效率、控制资金风险而出台的一系列制度包括《采购管理办法》《三重一大管理制度》《合同管理办法》等。
　　三是各单位根据单位业务情况、职能职责出台的各类制度，包括《存货管理办法》等。
　　以上审核岗在开展业务前和开展业务中需要熟悉的各类制度，只有了解熟悉各类制度，才能有依据、更准确的审好每一笔支出。
　　二、审核要点汇总
　　（一）审核媒介-财务集中核算网上报销系统
　　在做好财务管理体系顶层设计的基础上，充分利用现代化信息技术，搭建财务信息化平台，将日常经费申请、经费报销纳入线上办理。通过信息化手段将财务监管工作融入日常管理中，在工作中不断增强人员风险防控意识。不仅可以充分提高财政资金使用效率，充分发挥风险防控重要基础作用，服务财政改革大局的新形势，也有利于有效制衡权力，防止腐败。
　　（二）支出要有预算
　　审核岗需要掌握单位年度预算情况，熟悉当年预算草案报表。了解当年单位的基本经费和项目经费的预算内容，政府采购预算，当年自有资金安排项目预算的内容等。
　　（三）合同执行付款的审核要点
　　纳入集中核算的单位对合同的签订全面负责，确保合同条款符合法律法规及财经制度要求。审核人员在审核时应重点关注以下几点：
　　一是合同（协议）当事方名称、发票开具方名称、收款方名称应当一致。
　　二是付款方式及条件。一次性付清的，建议验收合格并取得等额正式发票后支付。分次付款方式的，在合同约定内容实质性开展前，建议付款比例不超过合同总金额的50%。按照合同约定完成全部内容，并取得正式发票和合同约定的证明性材料或验收材料后，支付尾款。
　　三是合同（协议）应由当事双方法定负责人签订。如法定负责人以外人员签订合同（协议）时，需附书面的授权书。
　　（四）经济分类科目按照支出用途要用对
　　审核业务时需要关注经济分类是否用对。每一个支出经济分类科目有科目编码、科目名称和科目说明。
　　审核中容易出现问题的经济分类总结有以下几点：一是实行公用经费定额管理的支出经济分类科目，根据单位所报公共资源情况自动生成预算，未纳入定额管理的经济分类容易漏报，例如一般编制在项目中的经济分类科目，委托业务费（30227）、劳务费（30226），如需要在单位公用经费中支出，应在编制预算时加上。还有税金及附加费用（30240），反映单位书立合同、提供劳务或销售产品应负担的税金及附加费用，包括印花税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等；办公设备购置（31002）反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。在编制公用经费预算时容易漏做。
　　二是因不熟悉支出经济分类反映的各类业务事项导致无此类经济分类科目预算。例职工的探亲旅费应在其他工资福利支出（30199）反映；独生子女父母奖励应在奖励金（30309）反映；工资表中的婴幼儿补贴在其他对个人和家庭的补助（30399）里反映；事业单位职工遗属补助在生活补助（30305）里反映等。
　　（五）报销手续应齐全
　　财务报销时，手续应齐全。需要提供合同（协议）、发票、明细单、验收单等原始票据。不同的业务提交相应的原始材料。包括各单位按照制定的三重一大的标准应提供的三重一大会议纪要等。
　　（六）支出不得超标准
　　个别经济分类的支出按照相关部门的管理办法，例如会议费、培训费、咨询费、差旅费等有相应的支付标准。一些经济分类的支出例如劳务费，可按照项目的预算每人每天的标准支付。
　　（七）付款信息要填写完整准确
　　审核填报的付款信息时，一是对方单位、发票开具单位及合同签署的对方单位名称应一致。二是根据合同、发票核对付款信息中的开户名称、开户银行、银行账号等内容。三是发票金额、合同约定的金额和付款信息中本次付款金额应一致。四是支出事项的填写能简明扼要的显示支出具体内容。
　　（八）其他支出审核的注意事项
　　一是涉及政府采购的支出，应参照政府采购集中采购目录及标准执行。
　　二是按照固定资产的入账标准，设备采购完成后，单位资产管理部门应及时办理资产入库，登记国有资产管理系统。报销时应附从资产管理系统导出的资产卡片表。
　　三是根据《财政部关于实施中央预算单位公务卡强制结算目录的通知》（财库【2011】160号）规定，单位应严格执行公务卡强制结算目录，支出通过银行转账或公务卡结算，如有不使用公务卡结算的支出事项，报销申请人应提供不能使用公务卡结算的证明材料。
　　四是重点留意审计部门对纳入集中核算单位出具的审计报告，日常审核中重点审核审计报告中的问题是否整改，是否出现相类似的问题。
　　五是科研类项目、基本建设项目等有相应的资金支出管理办法，支出时参照相关管理办法执行。
　　以上审核要点适用于事业单位集中核算管理下，为加强资金管理，防范廉洁廉政风险，按照从严从紧审核要求，确保财政资金支出合理合规的汇总。
　　三、日常审核中需提醒各单位的支出事项
　　（一）预付款管理
　　预付账款是指单位按照购货、服务合同或协议预付给供应单位的款项。此方式下买方要承担一定的商业风险，审核时原则上只有合同或协议明确约定需要提前支付供应商款项时才能支付预付款。零星支出应采取公务卡支付或原始票据齐全报销后一次性支付。预付款方式支付后，应尽快完成回票工作。
　　（二）托收支付管理
　　单位的水费、电费、电话费、个人所得税及社保公积金业务办理托收支付业务，应及时将支付信息通知给纳入集中核算的单位，单位收集齐报销材料后办理报销手续。
　　（三）收入管理
　　单位账户收到款项后，应及时提醒单位及时做收入确认。上传收入确认单、明细单及发票等单据。
　　四、风险点归纳
　　审核原始单据有退回的情况，按照产生问题的原因和存在的风险点，审核人员应根据单位项目的支出内容，容易出现风险点的支出事项进行总结，并提出解决问题的方法和意见建议，定期形成书面材料发送给纳入集中核算的单位。以下分析几个风险点。
　　（一）制度的完善与更新
　　各单位应按照内部控制规范的要求尽快建立健全内部财务管理制度。实际审核报销时发现一些支出没制度规定、没有标准支持或是标准制度不是最新政策。财务报销执行中应根据相关部门的政策出台来不断完善单位的内部控制制度。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
　　（二）预算管理应不断完善
　　应不断提示、规范单位政府收支分类科目使用有关要求，全面做好预算，夯实预算编制基础，提高预算编制的准确性。经济分类在按照定额标准生成后，单位应按照往年的支出进度、决算数以及下一年的支出计划等进行调整，系统全面的做好经济分类的预算，应减少调剂减少差异。
　　审核是一项不断学习积累、需要归纳总结、实时掌握新政策的工作，而集中审核核算，能统一部门所属各单位间的报销标准，合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败。
　　五、结语
　　本文以自身工作实际为基础对集中核算审核要点进行研究汇总，对本领域集中核算审核工作有一定的指导借鉴意义。因只负责过五家核算单位的审核业务，涉猎有限，未来可以根据集中核算单位的更换，单位职能职责的变化进行进一步研究。